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李翔燕:个人所得税相关知识探讨
发表日期:2012年7月23日  人气:1315  来源:本站原创  作者:李翔燕  录入:冯雅娟

    个人所得税关乎每一位职工的切身利益,也是大家关注的焦点问题,我就《个人所得税》修订后的有关内容,将我个人的理解和认识与大家分享一下,有理解偏差和误解的地方,还请大家多多指正,以便在今后的学习中进一步提高。

一、    个人所得税法相关基础知识

    我国最早颁布的《中华人民共和国个人所得税法》是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过,先后在1993年10月八届人大、1999年8月九届人大、2005年10月、2007年6月、2007年12月十届人大的3次会议中进行了修正。本次所说的个人所得税是根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修改通过的《中华人民共和国个人所得税法》(主席令第48号,以下简称《个人所得税法》)。新修订的《个人所得税法》及其实施条例于2011年9月1日正式实施。修改后的个人所得税法坚持高收入者多缴税、中等收入者少缴税、低收入者不缴税的原则,修改的着重点,主要是降低中低收入者的税收负担,此外,适当加大对高收入者的调节力度。

   《个人所得税法》第八条规定:个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报,符合条件的纳税人也应该按照规定办理自行申报。

个人所得税,分为以下11个税目

征税项目

具体内容

劳动所得

工资、薪金

工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴

劳务报酬所得

包括个人兼职所得

稿酬所得

作品以图书、报刊形式出版、发表

生产经营所得

个体工商户生产经营所得

包括个人从事彩票代销业务的所得

承包、承租经营所得

 

资本所得

特许权使用费所得

包括将自己的作品原件、复印件拍卖

利息、股息、红利

国债利息、国家发行金融债券利息免税

财产转让所得

股票转让暂不征税;

财产租赁所得

 

其他所得

偶然所得

得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所得。不扣除任何费用

其他所得

提供担保获得的报酬等

    其中,老百姓尤为关注的主要是工资、薪金所得。

    对纳税人的应纳税额分别采用由单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。大多数公司按税务局规定采用的是源泉扣缴,作为企业职工个人所得税由单位代扣代缴。

税率

    工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为百分之三至百分之四十五。

工资、薪金所得适用的税率表

级数

含税级距

税率(%)

速算扣除数

1

不超过1500元的

3

0

2

超过1500元至4500元的部分

10

105

3

超过4,500元至9,000元的部分

20

555

4

超过9,000元至35,000元的部分

25

1005

5

超过35,000元至55,000元的部分

30

2755

6

超过55,000元至80,000元的部分

35

5505

7

超过80,000元的部分

45

13505

个人所得税税率表(7级税率。2011630日通过,91日起实施)

工资薪金所得个人所得税

    税法第六条规定  应纳税所得额的计算:工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额。 

工薪所得的个人所得税计算公式

应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

    其中 应纳税所得额=工薪收入–免税收入–扣除费用–按照规定缴付的五险一金–采暖费补贴–公务用车及通讯费–捐赠

    按照《个人所得税法》及其《实施条例》的规定,纳税人2011年9月1日以后实际取得的工资薪金所得,减除费用标准为3500元。

    上边所列五险一金就是基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金,在实际缴费中基本养老保险(单位20%、个人8%)、基本医疗保险(单位6%、个人2%)、失业保险(单位2%、个人1%)、、住房公积金(单位12%、个人12%)这三险一金是单位和个人共同承担,而职工工伤保险(0.4%)和职工生育保险(0.85%)只是单位承担,个人不缴费,所以在下边所说扣除的五险一金,实际操作扣除是三险一金。

v    根据税法实施条例第二十五条,按照国家规定,单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保费、基本医疗保险金、失业保险费、住房公积金,从纳税义务人的纳税所得额中扣除。

先举一个简单的例子来说明一下,让大家有个初步的概念

例1:某公司职员刘先生,2011年全年每月取得工资收入4000元。(未扣除三险一金)

要求:计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。

解: 每月应纳税额=(4000-3500)×3% = 15(元)

     全年应纳税额=15×12=180(元)

    本例适用于工资薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额。收入4000–3500元后是500元,税率表中第1级是不超过1500元的,税率为3      %。税率表中第2级为超过1500元至4500元的部分税率为10%      速算扣除数105元。        

    本例中应纳税所得额500元,适用于第1级税率 故为每月应纳税额=(4000-3500)×3%=15(元)

通过此例大家对个税应该有初步了解:

我们先明确一下工资薪金收入

v    工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

v    个人取得的所得,只要是与任职或者受雇有关,不管其单位的资金开支渠道是以现金、实物、有价证券或其他支付形式(比如奖励旅游、购买商业性补充养老保险等)支付的,都是工资、薪金所得的征税范围。

不属于工资、薪金所得项目的收入

v    独生子女补贴;

v    托儿补助费;

v    差旅费津贴;

v    误餐补助

    根据《财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》(财税字〔1995〕82号)个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费,不征收个人所得税。除此以外,单位以现金形式发放职工的补助、津贴,应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

例2:某公司职工孙某经常出差,2012年5月,孙某共出差10天,按出差实际情况计算,取得工资3000元、出差费津贴250元。当月,单位以误餐补助名义发给每个职工500元。

计算:孙某2012年5月应纳个人所得税为:

(3000+500-3500)×3% = 0(元)

    其当月取得的差旅费津贴250元是按实际出差的情况计算发放的,是名符其实的差旅费津贴,故按规定不征税,但单位以误餐补助名义发放的500元福利,则应并入取得该项所得的职工当月工资、薪金所得,依法扣缴个人所得税。

免税收入

v    免税的福利费、抚恤金、救济金

›   福利费:指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;

›   救济金:指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

v    以下所得也属于“工资、薪金所得”征税范围

›   从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人各种补贴、补助;

›   从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助;

›   单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出

   《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号)规定:生活补助费,是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家法规从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

    不计征个人所得税的福利费:包括职工困难补贴、救济费、丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

    从超出国家规定的比例或基数的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助等,不属于零时性生活困难补助性质的支出,都要征收个人所得税。

例3:甲单位2012年4月从单位按规定提留的福利费中向困难职工马某发放生活困难补助1500元,为庆祝“三八妇女节”,4月向单位全体女职工补发放福利每人300元。此外,4月还以福利费名义为单位高级管理人员王女士购买笔记本电脑一台,购买价为6000元,王某当月还取得工资5000元。

计算:单位向马某发放的困难补助属于税法规定的免税福利费,而向全体女职工发放的过节福利则要并入女职工当月的工资、薪金所得,依法扣缴个人所得税。因此,甲单位高管王女士4月应纳个人所得税为:

(6000+5000+300-3500)×20%-555=1005(元)

可税前扣除的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金

  《财政部、国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税〔2006〕10号)规定:企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费免征个人所得税;个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费,允许在个人应纳所得额中扣除。根据《国务院关于修改〈住房公积金管理〉的决定》(国务院令第350号)、《建设部、财政部、中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》(建金管〔2005〕5号)等规定,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍,具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。

例4:乙单位职工范某,假设2012年每月应发工资4800元,个人负担社会保险费300元,单位替其缴纳的社会保险费500元,个人每月按5000元的工资基数按10%的比例缴纳住房公积金500元,单位也为其缴纳相等金额的住房公积金。因此,王某每月实际取得工资4000元。王某所在设区城市上一年度职工月平均工资为1500元。(假设例中单位和个人缴纳的社会保险费均在税法规定的标准和范围内)

计算:由于单位和个人缴纳的社会保险费均在税法规定的标准和范围,因此不需要并入缴纳个人所得税。对住房公积金,其缴纳比例为10%,未超过12%,但缴纳基数5000元超过了1500元的3倍,因此,可以免税的住房公积金为1500×3×10%=450(元),范某每月个人所得税应纳税所得额为4800-300-500+(500-450)×2=4100(元),应纳个人所得税为:(4100-3500)×3%=18(元)。

    如果住房公积金的单位缴存部分和个人缴存部分金额不同,则应分别计算调整;如果缴纳的基数超过标准但比例未超过标准的,应对基数进行调整;如果基数未超过标准但比例超过标准的,需对比例进行计算调整。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。

捐赠

v    个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠部分,按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。

例如:汶川大地震时党员所缴纳的特殊党费。

对于企业或个人的捐赠是否可以扣除,主要看四个方面:一是看捐赠的实质是否属于公益性捐赠。二是看捐赠政策是全额扣除还是按一定比例扣除,直接捐赠不得扣除。三是看捐赠机构是否具备税前扣除的资质和资格。四是看捐赠取得的票据是否符合要求。
三、全年各类奖金的个税

    职工的奖金种类繁多,有半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资、实行“双薪制”单位为其雇员多发放的一个月的工资(即13个月的工资)等等。

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定:对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。

例5:某单位职工孙某,每月取得基本工资2500元,2011年10月取得先进职工奖金1000元,当月发放第三季度奖5000元,每月正常取得加班奖300元,考勤奖200元。(例中各项奖金都不是全年一次性奖金)

计算:计算孙某12月应纳个人所得税为:

(2500+1000+5000+300+200-3500)×20%-555=545(元)。

《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定:对年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金, 按收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率,再按规定方法计算应缴税额。

年终一次奖金计算

应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 

 (一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

   例6:某公司刘先生,2011年12月取得工资收入3300元,12月又一次性领取年终奖金24200元。

计算:刘先生因当月工资不足3500元,可用其取得的奖金收入24200元补足其差额部分200元,剩余24000元除以12个月,得出月均收入为2000元,其对应的税率和速算扣除分别为10%和105元。

应纳税额=(24200+3300-3500)×10%-105=2295(元)。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 例7:某单位高级管理人员张某,单位对其工资实行年薪制。即每月发放其基本工资4000元,12月再一次性发放全年奖金12万元。此外,2011年12月张某还取得单位发放的第13个月的工资6000元。

计算:张某12月共取得全年一次性奖金120000+6000=126000元,

126000÷12=10500(元),其对应的税率和速算扣除分别为25%和1005元,应纳个人所得税为:126000×25%-1005=30495(元),此外,当月基本工资应纳个人所得税为:(4000-3500)×3%=15(元)。

故张某12月共应纳个人所得税为:30495+15=30510(元)。

特别提醒

v    在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。

v    雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。

四、企业年金征收个税政策

企业年金的概念

    是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度。

《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(国税函〔2009〕694号)规定:企业年金的企业缴费计入个人账户部分是个人因任职或受雇而取得的所得,属于个人所得税应税收入,在计入个人账户时,应视为个人一个月的工资薪金(不与正常工资、薪金合并),不扣除任何费用,按照“工资薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款,并由企业在缴费时代扣代缴。

    根据《企业年金试行办法》(劳动和社会保障部令第20号)中的相关规定,企业年金由企业和员工个人共同缴纳,主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成。

    国税函〔2005〕318号)规定:对企业为员工支付各项免税之外的保险金,应在企业向保险公司缴付时(即该保险落到被保险人的保险账户)并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴。

例8: 2011年11月底,某企业为职工张某向一家商业保险公司购买健康保险2000元,并在11月上旬向保险公司缴付该保费,该职工11月取得工资4000元。张某的月工资总额为5000元,企业按月为职工张某缴纳年金,每月计入个人账户的金额是500元。

计算:该企业12月应申报扣缴张某的个人所得税为:

(2000+4000-3500)×10% - 105 = 145(元);

应按月申报扣缴张某的个人所得税为:(5000-3500)×3% + 500×3% = 60(元)。

    企业为职工缴纳的年金,不是全额计征个人所得税,而是按规定计入个人账户的部分,才缴纳个人所得税。此外,在计算企业所得税时,除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外保险)外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得在企业所得税税前扣除。

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